Defter ve Belgeler İncelenmeden Yapılan Re’sen Tarhiyat
Kararın Künyesi:
- Mahkeme: Danıştay 3. Daire
- Esas No: 2022/2476
- Karar No: 2022/4117
- Karar Tarihi: 31.10.2022
Uyuşmazlık Konusu:
Davacı şirketin bazı alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiği gerekçesiyle takdir komisyonu kararıyla re’sen vergi tarhiyatı yapılmıştır. Şirket, 2010 yılına ait Mayıs, Ağustos ve Eylül ayları için kesilen vergi ziyaı cezalı KDV’nin iptalini talep etmiştir.
Vergi Mahkemesi, takdir komisyonunun hukuka aykırı şekilde ve yeterli inceleme yapılmadan karar verdiği gerekçesiyle cezalı vergiyi kaldırmıştır. Bölge İdare Mahkemesi ise söz konusu verginin 2016 yılında tebliğ edilmesi nedeniyle 31.12.2015 itibarıyla zaman aşımına uğradığı gerekçesiyle istinaf talebini reddetmiştir.
Vergi Dairesi Müdürlüğü, vergi tarhiyatının hukuka uygun olduğunu iddia ederek kararı temyiz etmiştir.
Tarafların Argümanları:
- Vergi Dairesi Müdürlüğü (Davalı):
- Takdir komisyonu kararına dayanılarak yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğunu ileri sürmüştür.
- Davacı Şirket:
- Takdir komisyonu, soyut matrah takdiri yapmış, herhangi bir ayrıntılı inceleme veya rapor düzenlememiştir.
- Ba-Bs formlarına dayanılarak re’sen tarhiyat yapılamaz.
- Takdir komisyonunun KDV indirim reddetme yetkisi yoktur.
- Vergi zaman aşımına uğramıştır.
Danıştay 3. Dairesi Kararı:
Danıştay, Vergi Dava Dairesi’nin istinaf başvurusunu reddeden kararını hukuka uygun bularak temyiz istemini reddetmiştir.
Gerekçeler:
- Re’sen tarh için somut delil bulunmamaktadır. Vergi idaresi, davacı şirketin sahte faturalarla işlem yaptığını defter ve belgeler üzerinden inceleme yapmadan yalnızca Ba-Bs formlarına dayanarak iddia etmiştir.
- Ba-Bs formları tek başına re’sen tarh sebebi olamaz. Vergi Usul Kanunu’nun 30. maddesi gereğince, defter ve belgelerin incelenmesi gerekirken, böyle bir inceleme yapılmamıştır.
- Takdir komisyonunun KDV indirimi reddetme yetkisi yoktur. Bu nedenle takdir komisyonu kararı geçersizdir.
- Vergi zaman aşımına uğramıştır. 2010 yılına ilişkin vergi ve cezalar, 31.12.2015 tarihi itibarıyla zaman aşımına uğramış olmasına rağmen, tarhiyat 2016 yılında yapılmıştır.
Sonuç ve Tavsiyeler:
- Vergi idaresi, re’sen tarh için somut ve yeterli delillere dayanmalıdır. Ba-Bs formları tek başına yeterli delil olarak kabul edilmemektedir.
- Takdir komisyonları, kanunla kendilerine verilen yetkileri aşmamalıdır. KDV indirimi reddetme yetkisi takdir komisyonlarında değildir.
- Vergi mükellefleri, zaman aşımı sürelerine dikkat etmeli ve aleyhlerine yapılan vergi tarhiyatlarında zaman aşımı süresinin dolup dolmadığını kontrol etmelidir.
- Vergi idaresinin benzer durumlarda cezalı tarhiyat yapmadan önce mükelleflerin defter ve belgelerini ayrıntılı şekilde incelemesi gerekmektedir.
Bu karar, usulsüz vergi tarhiyatlarına karşı mükelleflerin haklarını koruyabileceklerini ve zaman aşımına uğramış vergilerle ilgili iptal taleplerinde bulunabileceklerini göstermektedir.